Een Franse werknemer die in Duitsland gedetacheerd is, ontvangt zijn loonstrook en ontdekt een Duitse bronbelasting. Tegelijkertijd vraagt de Franse belastingdienst om belasting over hetzelfde salaris. Twee landen, één inkomen, twee belastingen. Dit is precies het soort situatie dat internationale belastingverdragen proberen op te lossen.
Concreet mechanisme voor het elimineren van dubbele belasting
Voordat we het over definities hebben, laten we eens kijken hoe een belastingplichtige in de praktijk wordt beschermd. Twee methoden bestaan naast elkaar in de meeste verdragen die door Frankrijk zijn ondertekend.
De eerste, de vrijstellingsmethode, houdt in dat het inkomen in één van de twee staten wordt vrijgesteld. Het woonland doet afstand van het recht om het inkomen dat al in het bronland is belast, opnieuw te belasten. De belastingplichtige betaalt belasting maar één keer.
De tweede, de belastingkredietmethode, werkt anders. Het woonland handhaaft de belastingheffing, maar trekt de belasting die al in het buitenland is betaald af. Als de Duitse belasting een bepaald bedrag bereikt, wordt dit bedrag in mindering gebracht op de verschuldigde Franse belasting. De belastingplichtige ondervindt geen dubbele belasting.
Frankrijk gebruikt deze twee methoden afhankelijk van de verdragen en de betrokken inkomenscategorieën. Een dividend ontvangen van een partnerstaat volgt niet noodzakelijk dezelfde regel als een salaris of een pensioen. Elk verdrag verdeelt de belastingrechten per inkomen, waardoor een zorgvuldige lezing van de toepasselijke tekst essentieel is.
Voor meer informatie over de definitie van een internationaal belastingverdrag op Buzzorama, varieert de behandeling ook afhankelijk van of de belastingplichtige fiscaal inwoner is van de ene of de andere staat, een begrip dat het verdrag zelf verduidelijkt met zijn eigen criteria.
Fiscale residentie in de verdragen: de criteria die beslissen
U bent ingeschreven in het handelsregister in Frankrijk en u verblijft zes maanden per jaar in Portugal. Waar bent u belastingplichtig? De interne wetgeving van elk land kan u als inwoner beschouwen. Het belastingverdrag komt dan in beeld met een reeks hiërarchische criteria om dit conflict op te lossen.
Deze criteria, geïnspireerd door het model van de OESO, volgen een specifieke volgorde:
- De permanente woonplaats: de staat waar de belastingplichtige een duurzame woning heeft als hoofdverblijf.
- Het centrum van vitale belangen: de staat waarmee de persoonlijke en economische banden het sterkst zijn (familie, beroepsactiviteit, vermogen).
- De gebruikelijke verblijfplaats: als de twee voorgaande criteria niet tot een oplossing leiden, wordt het aantal dagen dat in elke staat is doorgebracht vergeleken.
- De nationaliteit: laatste redmiddel voordat er een minnelijke regeling tussen de twee belastingdiensten komt.
Deze reeks criteria, vaak de “tie-breaker rule” genoemd, is een specifiek instrument van de verdragen. Alleen het interne recht lost de conflicten van residentie tussen twee staten niet op. Zonder verdrag past elk land zijn eigen definitie toe en blijft de belastingplichtige in een spagaat.
Anti-misbruikclausules en wereldwijde minimumbelasting: wat er recentelijk is veranderd
Belastingverdragen dienen niet langer alleen om de belastingplichtige te beschermen tegen dubbele belasting. Ze bevatten nu ook maatregelen om dubbele niet-belasting te voorkomen, dat wil zeggen constructies die ervoor zorgen dat men nergens belasting betaalt.
Frankrijk heeft de update van zijn overeenkomsten met verschillende belangrijke landen afgerond om de BEPS-normen op te nemen. Deze herzieningen zijn gericht op drie hoofdpunten:
Uitbreiding van het begrip vaste inrichting
De herziene verdragen met partners zoals het Verenigd Koninkrijk of Singapore herdefiniëren de vaste inrichting om de digitale bedrijfsmodellen te dekken. Een bedrijf dat aanzienlijke inkomsten genereert in een staat zonder daar een fysieke vestiging te hebben, kan nu daar belast worden, waar de oude formulering dat niet toestond.
Hoofddoeltestclausule
Deze clausule stelt een belastingdienst in staat om de voordelen van een verdrag te weigeren als het hoofddoel van een constructie is om een belastingvoordeel te verkrijgen. Bijvoorbeeld, het creëren van een tussenliggende vennootschap in een staat alleen om te profiteren van een verlaagd tarief van bronbelasting op dividenden kan worden herkwalificeerd en het voordeel kan worden geweigerd.
Recentelijk heeft Mauritius gezien dat dit mechanisme werd toegepast in het kader van zijn verdrag met India, met constructies die door de Indiase autoriteiten als misbruik worden beschouwd.
Afstemming met de wereldwijde minimumbelasting van 15%
De herziene verdragen moeten ook coëxisteren met de tweede pijler van het OESO-kader, dat een wereldwijde minimumbelasting van 15% voor grote multinationals voorziet. Als een dochteronderneming in een partnerstaat onder deze drempel wordt belast, kan de staat van vestiging van de moedermaatschappij een aanvullende belasting heffen. Het verdrag vormt geen belemmering meer voor deze aanvullende heffing.
Belastingverdrag Frankrijk-Duitsland: voorbeeld van praktische lezing
Laten we een concreet geval nemen. Een Franse fiscale inwoner ontvangt een salaris van een Duits bedrijf voor werk dat in Duitsland wordt uitgevoerd. Wat zegt het Frans-Duitse verdrag?
Het artikel met betrekking tot arbeidsinkomsten kent het recht om te belasten toe aan de staat waar de activiteit wordt uitgevoerd. Duitsland belast dus dit salaris. Frankrijk, als woonland, verleent een belastingkrediet gelijk aan de Franse belasting die overeenkomt met dit inkomen. De werknemer is niet vrijgesteld in Frankrijk, maar betaalt niet twee keer.
Voor onroerend goed inkomsten is de logica anders. Als dezelfde Franse inwoner een verhuurpand in Duitsland bezit, is het huurinkomen belastbaar in Duitsland. Frankrijk past ook hier de belastingkredietmethode toe, maar de berekening kan leiden tot een ander resultaat afhankelijk van het effectieve belastingtarief in elk land.
Wat de lezing van een verdrag ingewikkeld maakt, is dat elke inkomenscategorie (salarissen, dividenden, rente, royalty’s, meerwaarden, pensioenen) zijn eigen artikel heeft met specifieke verdelingsregels. Alleen het artikel over residentie lezen is niet voldoende: het is noodzakelijk om dit te combineren met het artikel dat overeenkomt met de aard van het inkomen.
Frankrijk heeft een netwerk van meer dan honderd bilaterale verdragen. Elk verdrag heeft zijn eigen bijzonderheden, zijn onderhandelde bronbelastingtarieven, zijn uitzonderingen. Geen enkel verdrag is identiek aan een ander, ook al dient het OESO-model als gemeenschappelijke basis voor de meeste ervan.
Een belastingplichtige die wordt geconfronteerd met een grensoverschrijdende situatie doet er goed aan eerst het toepasselijke verdrag te identificeren, vervolgens het artikel dat overeenkomt met zijn type inkomen, voordat hij de methode voor het elimineren van dubbele belasting controleert. Deze driedelige aanpak voorkomt de meeste fouten in de aangifte.