Un lavoratore francese distaccato in Germania riceve la sua busta paga e scopre una ritenuta alla fonte tedesca. Parallelamente, l’amministrazione fiscale francese gli richiede l’imposta su questo stesso stipendio. Due paesi, un solo reddito, due imposizioni. È esattamente questo tipo di situazione che le convenzioni fiscali internazionali cercano di risolvere.
Meccanismo concreto di eliminazione della doppia imposizione
Prima di parlare di definizioni, vediamo come un contribuente è protetto in pratica. Due metodi coesistono nella maggior parte delle convenzioni firmate dalla Francia.
Il primo, detto metodo dell’esenzione, consiste nell’esonerare il reddito in uno dei due Stati. Il paese di residenza rinuncia a tassare il reddito già tassato nel paese di origine. Il contribuente paga l’imposta solo una volta.
Il secondo, detto metodo del credito d’imposta, funziona in modo diverso. Il paese di residenza mantiene la tassazione, ma deduce l’imposta già versata all’estero. Se l’imposta tedesca raggiunge un certo importo, la Francia detrae tale importo dall’imposta francese dovuta. Il contribuente non subisce un sovraccarico.
La Francia utilizza questi due metodi a seconda delle convenzioni e delle categorie di reddito interessate. Un dividendo percepito da uno Stato partner non segue necessariamente la stessa regola di uno stipendio o di una pensione. Ogni convenzione distribuisce i diritti di imposizione reddito per reddito, il che rende indispensabile una lettura attenta del testo applicabile.
Per approfondire la definizione di una convenzione fiscale internazionale su Buzzorama, il trattamento varia anche a seconda che il contribuente sia residente fiscale di uno Stato o dell’altro, nozione che la convenzione stessa precisa con i propri criteri.
Residenza fiscale nelle convenzioni: i criteri che decidono
Siete iscritti al registro delle imprese in Francia e trascorrete sei mesi all’anno in Portogallo. Dove siete tassabili? Il diritto interno di ogni paese può considerarvi residenti. La convenzione fiscale interviene quindi con una serie di criteri gerarchizzati per risolvere questo conflitto.
Questi criteri, ispirati al modello dell’OCSE, seguono un ordine preciso:
- Il focolare permanente: lo Stato in cui il contribuente dispone di un’abitazione duratura a titolo principale.
- Il centro degli interessi vitali: lo Stato con cui i legami personali ed economici sono più stretti (famiglia, attività professionale, patrimonio).
- Il luogo di soggiorno abituale: se i due criteri precedenti non consentono di decidere, si confronta il numero di giorni trascorsi in ciascuno Stato.
- La nazionalità: ultimo ricorso prima di una procedura amichevole tra le due amministrazioni fiscali.
Questa cascata di criteri, spesso chiamata “tie-breaker rule”, è uno strumento proprio delle convenzioni. Il diritto interno da solo non risolve i conflitti di residenza tra due Stati. Senza convenzione, ogni paese applica la propria definizione e il contribuente rimane intrappolato.
Clausole anti-abuso e imposta minima globale: cosa cambia da poco
Le convenzioni fiscali non servono più solo a proteggere il contribuente dalla doppia imposizione. Ora integrano dispositivi per impedire la doppia non imposizione, cioè i meccanismi che permettono di non essere tassati da nessuna parte.
La Francia ha finalizzato l’aggiornamento dei suoi accordi con diversi paesi importanti per integrare gli standard BEPS. Queste revisioni si concentrano su tre assi principali:
Allargamento della nozione di stabile organizzazione
Le convenzioni riviste con partner come il Regno Unito o Singapore ridefiniscono la stabile organizzazione per coprire i modelli economici digitali. Un’impresa che genera redditi significativi in uno Stato senza avere un ufficio fisico può ora essere tassata lì, dove la redazione precedente non lo permetteva.
Clausola del principal purpose test
Questa clausola consente a un’amministrazione fiscale di rifiutare i vantaggi di una convenzione se l’obiettivo principale di un meccanismo è ottenere un vantaggio fiscale. Ad esempio, creare una società intermedia in uno Stato solo per beneficiare di un’aliquota ridotta di ritenuta alla fonte su dividendi può essere riformulato e il vantaggio negato.
Recentemente, Mauritius ha visto applicato questo meccanismo nell’ambito della sua convenzione con l’India, con meccanismi considerati abusivi dalle autorità indiane.
Articolazione con l’imposta minima globale del 15%
Le convenzioni riviste devono anche coesistere con il pilastro due del quadro OCSE, che prevede un’imposta minima del 15% per le grandi multinazionali. Se una filiale è tassata al di sotto di questa soglia in uno Stato partner, lo Stato di residenza della casa madre può prelevare un’imposta supplementare. La convenzione non ostacola più questo prelievo supplementare.
Convenzione fiscale Francia-Germania: esempio di lettura pratica
Prendiamo un caso concreto. Un residente fiscale francese percepisce uno stipendio da un’azienda tedesca per un lavoro svolto in Germania. Cosa dice la convenzione franco-tedesca?
L’articolo relativo ai redditi da lavoro attribuisce il diritto di imposizione allo Stato in cui l’attività è svolta. La Germania tassa quindi questo stipendio. La Francia, in quanto Stato di residenza, concede un credito d’imposta pari all’imposta francese corrispondente a questo reddito. Il lavoratore non è esente in Francia, ma non paga due volte.
Per i redditi immobiliari, la logica è diversa. Se questo stesso residente francese possiede un immobile in affitto in Germania, il reddito locativo è tassabile in Germania. Anche in questo caso, la Francia applica il metodo del credito d’imposta, ma il calcolo può portare a un risultato diverso a seconda dell’aliquota effettiva di imposizione in ciascun paese.
Ciò che rende la lettura di una convenzione delicata è che ogni categoria di reddito (stipendi, dividendi, interessi, royalties, plusvalenze, pensioni) dispone del proprio articolo con regole di ripartizione specifiche. Leggere solo l’articolo sulla residenza non è sufficiente: è necessario incrociare con l’articolo corrispondente alla natura del reddito.
La Francia dispone di una rete di oltre un centinaio di convenzioni bilaterali. Ognuna ha le sue particolarità, le sue aliquote di ritenuta alla fonte negoziate, le sue eccezioni. Nessuna convenzione è identica a un’altra, anche se il modello OCSE serve da base comune per la maggior parte di esse.
Un contribuente confrontato a una situazione transfrontaliera guadagna a identificare prima la convenzione applicabile, poi l’articolo corrispondente al suo tipo di reddito, prima di verificare il metodo di eliminazione della doppia imposizione adottato. Questo approccio in tre fasi evita la maggior parte degli errori dichiarativi.