Ein französischer Arbeitnehmer, der nach Deutschland entsandt wurde, erhält seine Gehaltsabrechnung und entdeckt einen deutschen Quellensteuerabzug. Parallel dazu fordert die französische Steuerbehörde die Steuer auf dasselbe Gehalt. Zwei Länder, ein Einkommen, zwei Besteuerungen. Genau solche Situationen sollen durch internationale Steuerabkommen geregelt werden.
Konkreter Mechanismus zur Beseitigung der Doppelbesteuerung
Bevor wir über Definitionen sprechen, schauen wir uns an, wie ein Steuerzahler in der Praxis geschützt ist. In den meisten von Frankreich unterzeichneten Abkommen existieren zwei Methoden.
Die erste, die Freistellungsmethode, besteht darin, das Einkommen in einem der beiden Staaten von der Besteuerung zu befreien. Das Wohnsitzland verzichtet darauf, das bereits im Quellenstaat versteuerte Einkommen zu besteuern. Der Steuerzahler zahlt die Steuer nur einmal.
Die zweite, die Steuergutschriftmethode, funktioniert anders. Das Wohnsitzland behält die Besteuerung bei, zieht jedoch die bereits im Ausland gezahlte Steuer ab. Wenn die deutsche Steuer einen bestimmten Betrag erreicht, wird dieser Betrag von der fälligen französischen Steuer abgezogen. Der Steuerzahler hat keine Mehrbelastung.
Frankreich verwendet diese beiden Methoden je nach Abkommen und den betroffenen Einkommensarten. Eine Dividende, die aus einem Partnerstaat bezogen wird, unterliegt nicht unbedingt denselben Regeln wie ein Gehalt oder eine Altersrente. Jedes Abkommen verteilt die Besteuerungsrechte einkommenstypisch, was eine sorgfältige Lektüre des anwendbaren Textes unerlässlich macht.
Um die Definition eines internationalen Steuerabkommens auf Buzzorama zu vertiefen, variiert die Behandlung auch je nachdem, ob der Steuerzahler in einem der beiden Staaten steuerlich ansässig ist, ein Begriff, den das Abkommen selbst mit eigenen Kriterien präzisiert.
Steuerliche Ansässigkeit in den Abkommen: die entscheidenden Kriterien
Sie sind im Handelsregister in Frankreich eingetragen und verbringen sechs Monate im Jahr in Portugal. Wo sind Sie steuerpflichtig? Das nationale Recht jedes Landes kann Sie als ansässig betrachten. Das Steuerabkommen tritt dann mit einer Reihe von hierarchisierten Kriterien in Kraft, um diesen Konflikt zu klären.
Diese Kriterien, inspiriert vom OECD-Modell, folgen einer bestimmten Reihenfolge:
- Der ständige Wohnsitz: der Staat, in dem der Steuerzahler eine dauerhafte Wohnung als Hauptwohnsitz hat.
- Das Zentrum der Lebensinteressen: der Staat, zu dem die persönlichen und wirtschaftlichen Bindungen am engsten sind (Familie, berufliche Tätigkeit, Vermögen).
- Der gewöhnliche Aufenthaltsort: wenn die beiden vorherigen Kriterien keine Entscheidung ermöglichen, wird die Anzahl der Tage verglichen, die in jedem Staat verbracht wurden.
- Die Staatsangehörigkeit: letzter Ausweg vor einem einvernehmlichen Verfahren zwischen den beiden Steuerbehörden.
Diese Kaskade von Kriterien, oft als “tie-breaker rule” bezeichnet, ist ein Instrument, das spezifisch für die Abkommen ist. Das nationale Recht allein löst keine Wohnsitzkonflikte zwischen zwei Staaten. Ohne Abkommen wendet jedes Land seine eigene Definition an und der Steuerzahler bleibt im Klammergriff.
Missbrauchsverhütungsklauseln und globale Mindeststeuer: was sich seit kurzem ändert
Steuerabkommen dienen nicht mehr nur dem Schutz des Steuerzahlers vor Doppelbesteuerung. Sie beinhalten nun auch Regelungen zur Verhinderung der doppelten Nichtbesteuerung, das heißt, Konstruktionen, die es ermöglichen, nirgendwo besteuert zu werden.
Frankreich hat die Aktualisierung seiner Abkommen mit mehreren wichtigen Ländern abgeschlossen, um die BEPS-Standards zu integrieren. Diese Überarbeitungen betreffen drei Hauptachsen:
Erweiterung des Begriffs der Betriebsstätte
Die überarbeiteten Abkommen mit Partnern wie dem Vereinigten Königreich oder Singapur definieren die Betriebsstätte neu, um digitale Geschäftsmodelle abzudecken. Ein Unternehmen, das in einem Staat signifikante Einnahmen erzielt, ohne dort ein physisches Büro zu haben, kann nun dort besteuert werden, wo die alte Fassung dies nicht zuließ.
Klausel des Hauptzwecktests
Diese Klausel ermöglicht es einer Steuerbehörde, die Vorteile eines Abkommens abzulehnen, wenn der Hauptzweck einer Konstruktion darin besteht, einen steuerlichen Vorteil zu erlangen. Beispielsweise kann die Gründung einer Zwischenfirma in einem Staat nur zum Zweck der Inanspruchnahme eines ermäßigten Quellensteuersatzes auf Dividenden umqualifiziert und der Vorteil verweigert werden.
Die Insel Mauritius hat kürzlich erlebt, dass dieser Mechanismus im Rahmen ihres Abkommens mit Indien angewendet wurde, mit Konstruktionen, die von den indischen Behörden als missbräuchlich angesehen wurden.
Verknüpfung mit der globalen Mindeststeuer von 15 %
Die überarbeiteten Abkommen müssen auch mit dem zweiten Pfeiler des OECD-Rahmens koexistieren, der eine Mindeststeuer von 15 % für große multinationale Unternehmen vorsieht. Wenn eine Tochtergesellschaft in einem Partnerstaat unterhalb dieser Schwelle besteuert wird, kann der Wohnsitzstaat der Muttergesellschaft eine Ergänzungssteuer erheben. Das Abkommen steht dieser zusätzlichen Erhebung nicht mehr im Weg.
Steuerabkommen Frankreich-Deutschland: Beispiel für eine praktische Lektüre
Nehmen wir einen konkreten Fall. Ein französischer Steuerresident erhält ein Gehalt von einem deutschen Unternehmen für eine in Deutschland ausgeübte Tätigkeit. Was sagt das deutsch-französische Abkommen?
Der Artikel über Einkünfte aus Beschäftigung räumt dem Staat, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird, das Besteuerungsrecht ein. Deutschland besteuert also dieses Gehalt. Frankreich, als Wohnsitzstaat, gewährt eine Steuergutschrift in Höhe der französischen Steuer, die auf dieses Einkommen entfällt. Der Arbeitnehmer ist in Frankreich nicht befreit, aber er zahlt nicht zweimal.
Für Einkünfte aus Immobilien gilt eine andere Logik. Wenn derselbe französische Resident eine Mietimmobilie in Deutschland besitzt, ist das Mieteinkommen in Deutschland steuerpflichtig. Auch hier wendet Frankreich die Steuergutschriftmethode an, aber die Berechnung kann je nach effektivem Steuersatz in jedem Land zu einem anderen Ergebnis führen.
Was die Lektüre eines Abkommens kompliziert macht, ist, dass jede Einkommensart (Löhne, Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Kapitalgewinne, Renten) ihren eigenen Artikel mit spezifischen Verteilungsregeln hat. Es reicht nicht aus, nur den Artikel über den Wohnsitz zu lesen: man muss ihn mit dem Artikel über die Art des Einkommens abgleichen.
Frankreich verfügt über ein Netzwerk von mehr als einhundert bilateralen Abkommen. Jedes hat seine Besonderheiten, seine ausgehandelten Quellensteuersätze, seine Ausnahmen. Kein Abkommen ist identisch mit einem anderen, auch wenn das OECD-Modell die gemeinsame Basis für die meisten von ihnen bildet.
Ein Steuerzahler, der mit einer grenzüberschreitenden Situation konfrontiert ist, sollte zunächst das anwendbare Abkommen identifizieren, dann den Artikel, der seinem Einkommensart entspricht, bevor er die Methode zur Beseitigung der Doppelbesteuerung überprüft. Dieser dreistufige Ansatz vermeidet die meisten Fehler bei der Steuererklärung.